Увеличение уставного капитала влечет

26.10.2018 Выкл. Автор admin

Статья 100. Увеличение уставного капитала акционерного общества

1. Акционерное общество в соответствии с законом об акционерных обществах вправе увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

2. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты.

3. В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом об акционерных обществах, акционерам и лицам, которым принадлежат ценные бумаги общества, конвертируемые в его акции, может быть предоставлено преимущественное право покупки дополнительно выпускаемых обществом акций или конвертируемых в акции ценных бумаг.

Комментарий к Ст. 100 ГК РФ

1. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества (т.е. приведения уставного капитала общества в соответствие с величиной имущества общества) либо за счет дополнительных инвестиций самих акционеров и третьих лиц (т.е. увеличения имущества общества). Увеличение уставного капитала за счет имущества общества не влечет фактического пополнения имущества общества, но является эффективным способом повышения инвестиционной привлекательности общества для инвесторов, учитывающих величину имеющихся активов общества.

При этом если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества, то сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет увеличения имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах).

Увеличение уставного капитала общества должно отражать реальное увеличение его имущества, поэтому оно не допускается ранее полной оплаты объявленного уставного капитала (п. 2 комментируемой статьи).

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен двумя способами: путем увеличения номинала (номинальной стоимости) выпущенных обществом акций либо путем размещения дополнительных (новых) акций.

По существу рассматриваемые правила об увеличении уставного капитала акционерного общества направлены на обеспечение прав акционеров от возможного «размывания» их доли в уставном капитале, необоснованного изменения пропорций владения акциями в структуре уставного капитала, а следовательно, влияния тех или иных акционеров (групп акционеров) на принимаемые обществом решения.

Это, безусловно, касается такого способа увеличения уставного капитала общества, как увеличение номинальной стоимости выпущенных обществом акций, решение о применении которого принимается исключительно общим собранием акционеров. Такое увеличение уставного капитала производится только за счет имущества общества, касается увеличения номинала акций всех категорий (типов) и, следовательно, не нарушает существующих пропорций владения акциями в структуре уставного капитала общества. Увеличение номинальной стоимости акций общества производится посредством их обмена (конвертации) на акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. Поскольку увеличение уставного капитала рассматриваемым способом осуществляется только за счет имущества общества, взимание с акционеров дополнительной платы не допускается.

Что касается второго способа увеличения уставного капитала — размещения дополнительных акций общества, то и он по общему правилу не должен изменять существующих пропорций владения акциями в структуре уставного капитала общества. Вместе с тем в п. 3 комментируемой статьи предусмотрены исключения из этого общего правила: в случаях, предусмотренных Законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций. Основания и порядок реализации преимущественного права на покупку дополнительных акций урегулированы ст. ст. 40 — 41 Закона об акционерных обществах.

В то же время в целях обеспечения прав государства или муниципального образования как акционеров п. 6 ст. 28 Закона об акционерных обществах предусмотрено, что увеличение уставного капитала акционерного общества, созданного в процессе приватизации, путем дополнительного выпуска акций при наличии пакета акций, предоставляющего более чем 25% голосов на общем собрании акционеров и находящегося в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться только в случаях, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования и если иное не предусмотрено Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества».

2. Применительно к способу увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций Законом об акционерных обществах предусмотрен ряд особенностей, получивших детальную регламентацию в ст. 28 указанного Закона и направленных на обеспечение прав акционеров.

Во-первых, решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может приниматься не только общим собранием акционеров, но и советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об акционерных обществах).

Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Правило абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об акционерных обществах находится в явном противоречии с п. 1 комментируемой статьи, в соответствии с которым решение об увеличении уставного капитала принимается только общим собранием акционеров. Учитывая сложившуюся судебную практику по этому вопросу, целесообразно внести соответствующие изменения в ГК РФ, хотя формально отмеченная коллизия должна разрешаться в пользу ГК РФ (см. п. 9 Постановления ВАС РФ N 19).

Во-вторых, дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Статья 27 Закона об акционерных обществах определяет понятие объявленных акций — под ними понимаются акции, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям. Устав общества должен содержать сведения о количестве, номинальной стоимости, категориях (типах) объявленных акций. В уставе общества могут быть также определены порядок и условия размещения обществом объявленных акций. При отсутствии в уставе общества положений об объявленных акциях общество не вправе размещать дополнительные акции.

Однако решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров (но не советом директоров (наблюдательным советом)) одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

В-третьих, решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены условия и порядок их размещения, предусмотренные п. 4 ст. 28 Закона об акционерных обществах: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа); способ размещения; цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций; форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки; иные условия размещения.

В-четвертых, увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций может осуществляться в целях его приведения в соответствие с величиной имущества общества или в целях пополнения уставного капитала за счет привлечения дополнительных инвестиций. При этом могут быть использованы следующие способы: 1) подписка на дополнительные акции, т.е. отчуждение их за плату как акционерам, так и третьим лицам (абз. 6 п. 1 ст. 34 Закона об акционерных обществах), 2) обмен (конвертация) дополнительных акций на ранее выпущенные обществом конвертируемые ценные бумаги .

———————————
См.: Приказ ФСФР от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н «Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» (п. п. 7.1, 7.2) // Бюллетень нормативных актов. 2000. N 25.

Если увеличение уставного капитала общества производится за счет собственных средств (имущества) общества путем размещения дополнительных акций, то эти акции распределяются среди всех акционеров пропорционально имеющимся у них акциям без взимания с акционеров дополнительной платы.

Иначе говоря, каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается. Это правило также направлено против «вытеснения» акционеров, уменьшения их влияния на принимаемые обществом решения.

18 апреля 2012 Увеличение уставного капитала: когда изменения приобретают силу для участников/акционеров и общества.

Акционерное общество, апрель/ 4 (95)

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен за счет его имущества, за счет дополнительных вкладов всех участников общества, за счет дополнительных вкладов отдельных участников и (или), если это не запрещено уставом, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (ст.ст. 18-19 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 30.11.2011 г.)). Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст. 28 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 30.11.2011 г.)).

Изменение сведений о размере уставного капитала общества, которые содержатся в уставе и Едином государственном реестре юридических лиц, а в отношении обществ с ограниченной ответственностью — и номинальной стоимости и размера долей участников, подлежат государственной регистрации (ст. 5 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 03.12.2011 г.)). Закон специально предусматривает, что для третьих лиц такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации. С какого же момента такие изменения приобретают силу в отношении самих участников/акционеров и общества?

Установление этого момента имеет практическое значение, так как от него зависит объем прав участников/акционеров, определяемый размером доли/количеством принадлежащих акций (например, размер выплачиваемого дивиденда или количество голосов на общем собрании). Так, на практике возможна ситуация, когда увеличение уставного капитала приводит к существенному изменению процентного соотношения долей/акций. Как будет определяться количество голосов, принадлежащих участникам/акционерам, в случае проведения общего собрания до государственной регистрации изменений в уставе общества и Едином государственном реестре юридических лиц?

Общество с ограниченной ответственностью

Регламентируя процедуру увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, закон называет cроки, при несоблюдении которых такое увеличение признается несостоявшимся (п. 2.2 ст. 19 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Последним в ряду этих сроков является срок для представления в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления и иных документов для государственной регистрации соответствующих изменений. На это законом отводится месяц со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов всеми участниками общества либо внесения дополнительных вкладов отдельными участниками и (или) третьими лицами на основании их заявлений. Судебной практикой подтверждается, что именно несоблюдение указанных выше сроков влечет признание увеличения уставного капитала несостоявшимся (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 г. № 13554/07 по делу № А60-10822/06-С4, Определение ВАС РФ от 22.07.2009 г. № ВАС-7154/09 по делу № А56-35225/2007).

Можно ли из этого сделать вывод, что для самих участников и общества изменения, связанные с увеличением уставного капитала, приобретают силу с того момента, как будут соблюдены условия, при несоблюдении которых увеличение уставного капитала признается несостоявшимся? При этом, разумеется, будут соблюдены иные положения закона, регламентирующие процедуру увеличения уставного капитала (требования к количеству голосов для принятия необходимых решений, пр.). Иными словами, будут ли изменения, связанные с увеличением уставного капитала, приобретать силу для самих участников и общества уже с момента представления документов на государственную регистрацию таких изменений в предусмотренный законом срок?

Представляется, что подобный вывод сделать нельзя. Вплоть до момента самой государственной регистрации изменений, связанных с увеличением уставного капитала, существует риск отказа в такой государственной регистрации. Общество снова должно будет представить документы на регистрацию, причем необходимо успеть в тот же месячный срок, который уже идет со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов всеми участниками либо внесения дополнительных вкладов отдельными участниками и (или) третьими лицами на основании их заявлений. И если в регистрации снова будет отказано, увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся.

Вернее было бы заключить, что увеличение уставного капитала не может считаться состоявшимся, пока существует риск наступления события, влекущего признание его несостоявшимся. А такой риск исключается только при государственной регистрации.

До момента государственной регистрации увеличения уставного капитала участник не может полноценно распоряжаться своей долей (новым ее размером и номинальной стоимостью). Так, для совершения сделки по отчуждению такой доли (ее части) участнику необходимо предоставить нотариусу документы для подтверждения своих полномочий на распоряжение, в том числе выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, которая показывает номинальную стоимость и размер доли данного участника в уставном капитале общества.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда увеличение уставного капитала осуществляется за счет вклада третьего лица, принимаемого в общество. Как подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2010 г. по делу № А33-12237/2009, Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2008 г. № КГ-А40/13699-07 по делу № А40-23460/07-21-188), такое третье лицо становится участником общества только после государственной регистрации изменений, связанных с увеличением уставного капитала. Если предположить, что для участников общества такие изменения приобретают силу еще до момента государственной регистрации, а для третьего лица — после, получается, что до момента государственной регистрации сумма номинальных стоимостей долей участников не будет равняться размеру уставного капитала, что прямо противоречит положениям закона (п.1 ст.90 ГК РФ, ст. 14 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Следовательно, в случае увеличения уставного капитала за счет вклада третьего лица изменения, связанные с увеличением уставного капитала, должны приобретать силу для самих участников и общества также с момента государственной регистрации таких изменений.

По этой же логике и в силу аналогии права (1) изменения в связи с увеличением уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества или за счет имущества общества должны признаваться приобретающими силу для участников и общества также с момента государственной регистрации таких изменений.

Акционерное общество

Регламентируя процедуру увеличения уставного капитала акционерного общества, закон называет случаи признания выпуска (дополнительного выпуска) акций несостоявшимся (п. 2 ст. 26 ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ред. от 30.11.2011 г.)). Так, например, выпуск (дополнительный выпуск) ценных бумаг признается несостоявшимся в случае отказа регистрирующего органа в государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, непредставления эмитентом отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг или в предусмотренных законом случаях уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг в установленный законом срок (2).

Как следует из закона, выпуск (дополнительный выпуск) ценных бумаг может быть признан несостоявшимся по решению регистрирующего органа до государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг (либо в соответствующих случаях до представления уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг).

Закон запрещает обращение ценных бумаг, выпуск (дополнительный выпуск) которых подлежит государственной регистрации, до их полной оплаты и государственной регистрации отчета (представления в регистрирующий орган уведомления) об итогах выпуска (дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, за исключением установленных законом случаев (п. 1 ст. 27.6 ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ред. от 30.11.2011 г.)). Судебная практика подтверждает признание судами ничтожными сделок с акциями, осуществленных до регистрации отчета об итогах выпуска (см. например, Определение ВАС РФ от 19.11.2007 г. № 14369/07 по делу № А56-1615/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 г. по делу № А56-17056/2007).

Однако закон прямо не запрещает осуществлять права по акциям (например, голосовать, получать дивиденды), отчет об итогах выпуска которых не прошел государственную регистрацию. Закон лишь говорит, что акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 34 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 30.11.2011 г.). Существует судебная практика, подтверждающая отсутствие у акционера права голосовать на общем собрании не полностью оплаченными акциями (см. например, Определение ВАС РФ от 26.09.2008 N 12498/08 по делу N А76-4815/2007-24-187, Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2008 N Ф09-3965/08-С4 по делу N А76-4815/2007-24-187).

Права акционеров на акции удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра (в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях). При этом реестродержатель зачисляет на лицевые счета зарегистрированным лицам ценные бумаги на основании документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг (п. 7.4.1. Постановления ФКЦБ РФ от 02.10.1997 г. № 27 «Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг» (ред. от 20.04.1998 г.)), т.е. еще на этапе размещения ценных бумаг. Основываясь на данных реестра, реестродержатель, в частности, готовит для общества список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, и список лиц, имеющих право получения дивидендов.

Так на практике возможна ситуация, когда на общем собрании акционеры принимают решения (в том числе о выплате дивидендов) на основании нового распределения голосов по результатам размещения акций общества на определенную дату до государственной регистрации отчета (представления в регистрирующий орган уведомления) об итогах выпуска (дополнительного выпуска). Таким образом, изменения в связи с увеличением уставного капитала начинают действовать для акционеров и общества еще на этапе размещения акций.
Однако вплоть до момента государственной регистрации отчета (представления в регистрирующий орган уведомления) об итогах выпуска (дополнительного выпуска) (т.е. последнего этапа эмиссии акций) сохраняется риск признания выпуска (дополнительного выпуска) акций несостоявшимся.

Признание выпуска (дополнительного выпуска) акций несостоявшимся влечет за собой аннулирование его государственной регистрации, изъятие акций данного выпуска (дополнительного выпуска) из обращения и возвращение их владельцам денежных средств или иного имущества, полученных обществом в счет их оплаты. Решения общего собрания акционеров, принятые на основании нового распределения голосов, в этом случае могут быть признаны недействительными по решению суда.

Следует заметить также, государственная регистрация изменений в устав акционерного общества и в Единый государственный реестр юридических лиц, осуществляемая по результатам эмиссии ценных бумаг, не оказывает влияния на объем прав акционеров. Возвращаясь к определению третьих лиц, для которых изменения в устав вступают в силу с момента их государственной регистрации, можно заключить, что под такими третьими лицами акционерного общества в отличие от общества с ограниченной ответственностью не следует понимать лиц, ставших акционерами в результате приобретения акций общества в процессе увеличения его уставного капитала.

Для обеспечения большей прозрачности правового регулирования целесообразно было бы на законодательном уровне закрепить зависимость реализации акционерами всех прав и обязанностей по акциям в связи с увеличением уставного капитала именно с моментом государственной регистрации отчета (представления в регистрирующий орган уведомления) об итогах выпуска (дополнительного выпуска) акций.

(1) П. 2 ст. 6 и п. 3 ст. 87 ГК РФ.
(2) Т.е. в течение 30 дней после окончания срока размещения акций (ст. 25 ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Готовимся к экзаменам: налоговые последствия увеличения уставного капитала за счет имущества общества

Вопрос из раздела «Организация и методика налогового консультирования»

Вопрос

ООО «Империал», учрежденное несколькими ООО, планирует увеличить уставный капитал за счет увеличения стоимости имущества после его переоценки. Соотношение долей участников не изменяется.

Возникает ли у участников общества доход, признаваемый в целях налогообложения прибыли?

Ответ-консультация

Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – закон № 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

В соответствии с п. 2 ст. 17 закона № 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества может осуществляться в том числе за счет имущества общества.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 закона № 14-ФЗ).

При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества(п.2 ст. 18 закона № 18-ФЗ).

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 закона 3 14-ФЗ).

Заявление и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества. Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 4ст. 18 закона № 14-ФЗ).

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФот 29.07.1998 № 34н (далее – ПВБУ № 34н), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Таким образом, источником увеличения уставного капитала за счет имущества общества могут быть нераспределенная прибыль, добавочный капитал, резервный капитал.

В соответствии с п. 68 ПВБУ № 34н суммы дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (п. 21 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Перечень доходов, не признаваемых при налогообложении прибыли, содержится в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

По мнению Минфина РФ (см. письмо от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732), при увеличении уставного капитала за счет имущества общества происходит увеличение номинальной стоимости долей участников в уставном капитале общества, а не размещение среди участников организации дополнительных долей. Следовательно, в данной ситуации норма п. 1 ст. 250 НК РФ неприменима.

Кроме этого, как указано в вышеназванном письме, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет этой организации. Учитывая, что нераспределенная прибыль прошлых лет составляет собственный капитал (имущество) общества, данный вывод распространяется и на увеличение уставного капитала ООО за счет добавочного капитала.

Минфин РФ также считает, что норма пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на участников акционерного общества. Для налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется (см. письмо от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732).

Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 25.05.2007 № 03-03-06/1/324, от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/3.

Таким образом, из официальной позиции контролирующих органов следует вывод, что при увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет имущества общества уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика — участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается по налоговой ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732).

Иная точка зрения содержится в одном судебном решении – Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу № А65-11409/2006. Суд, указал, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются также и при увеличении стоимости доли в уставном капитале ООО, и, соответственно, в подобной ситуации у участников общества не возникает дохода, поскольку увеличение уставного капитала за счет имущества общества не изменяет действительных долей и имущественных прав его участников.

Такую же позицию ранее занимали и налоговые органы. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 № 20-12/46422 сказано, что сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, а имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников). При увеличении уставного капитала за счет имущества общества доходы у его участников могут возникать только при выходе участника из ООО. Юридическое лицо — участник общества при выходе из него отражает в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только доходы, полученные сверх первоначального взноса в это общество.

Исходя из официальной позиции контролирующих органов, при увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества у юридических лиц – участников этого ООО возникают внереализационные доходы в сумме увеличения номинальной стоимости доли участника. Указанные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 20%, на дату государственной регистрации изменений в уставном капитале ООО.

При ином варианте в случае выездной налоговой проверки неизбежными для налогоплательщика будут процедуры досудебного урегулирования споров и, вероятнее всего, судебного разбирательства.

Увеличение уставного капитала влечет

Дата публикации 06.05.2016

Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов всех участников

Ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) предусматривает возможность увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех его участников.

Для этого необходимо предпринять следующие шаги.

Шаг 1. Принятие решения об увеличении уставного капитала ООО

Возможность увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех участников предусмотрена п. 1 ст. 19 Закона об ООО.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех участников общества принимается на общем собрании ООО (п. 1 ст. 19 Закона об ООО). Общее собрание может быть как очередным, так и внеочередным.

По общему правилу для принятия решения необходимо как минимум 2/3 голосов всех участников. При этом устав общества может содержать условие и о большем количестве голосов, необходимых для принятия решения (например, ¾ голосов от общего количества участников). Решение общего собрания участников ООО оформляется протоколом общего собрания.

Если в обществе только один участник, проводить общее собрание для принятия решения об увеличении уставного капитала не нужно. В этом случае такое решение принимается участником ООО единолично и оформляется в виде решения единственного участника общества.

В протоколе общего собрания или решении единственного участника ООО должно быть отражено:

  • общая стоимость дополнительных вкладов;
  • единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Обратите внимание: c 01.01.2016 факт принятия решения об увеличении уставного капитала, а также состав участников ООО, присутствующих при принятии такого решения, должны быть нотариально удостоверены (п. 3 ст. 17 Закона об ООО). Это относится и к случаям принятия решения единственным участником общества (письмо ФНС России от 24.02.2016 № ГД-3-14/[email protected]).

Подробнее о порядке проведения общего собрания участников ООО читайте на сайте 1С:ИТС.

Шаг 2. Внесение дополнительных вкладов в уставный капитал ООО

После принятия решения об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участники общества обязаны внести такие вклады.

По общему правилу вклад должен быть внесен в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала, однако это правило может быть изменено самим решением или уставом общества. Причем срок может быть как увеличен, так и уменьшен.

Обратите внимание: несоблюдение срока внесения дополнительных вкладов влечет признание увеличения уставного капитала ООО несостоявшимся (п. 2.2. ст. 19 Закона об ООО).

Вкладом в уставный капитал могут стать (п. 1 ст. 15 Закона об ООО):

  • денежные средства (в наличной или безналичной форме);
  • ценные бумаги (по акту приема-передачи);
  • вещи (по акту приема-передачи);
  • имущественные или иные (имеющие денежную оценку) права;
  • денежные требования к ООО (п. 4 ст. 19 Закона об ООО).

При этом устав общества может содержать перечень видов имущества, которое не может быть внесено в качестве вклада (абз. 4 п. 2 ст. 15 Закона об ООО). При этом денежная оценка имущества, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, утверждается решением общего собрания участников ООО единогласно. Отметим, что для денежной оценки такого имущества следует привлекать независимого оценщика, если доля участника увеличивается более чем на 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Закона об ООО).

Размер вклада, вносимого каждым участником общества, не должен превышать части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале (абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона об ООО). Это означает, что участник общества должен внести в уставный капитал вклад именно в том размере, который определен для конкретного участника. Вносить вклад в большем или меньшем размере недопустимо.

Доля каждого участника ООО имеет свою номинальную стоимость. При внесении дополнительных вкладов в уставный капитал стоимость доли может быть увеличена на меньшую сумму или равную стоимости дополнительного вклада участника (абз. 1 п. 1 ст. 19 Закона об ООО). Возможности увеличения номинальной стоимости на сумму большую, чем вклад, закон не предусматривает.

Обратите внимание: если участник общества не внес дополнительный вклад, размер его доли в ООО может уменьшиться (постановление Конституционного Суда РФ от 21.02.2014 № 3-П).

Шаг 3. Утверждение итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал

Не позднее одного месяца со дня истечения срока внесения дополнительных вкладов необходимо утвердить итоги такого внесения. Соответствующее решение принимается общим собранием участников ООО или решением единственного участника общества.

На повестку дня такого собрания выносятся два основных вопроса (абз. 3 п. 1 ст. 19 Закона об ООО):

  • об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества;
  • о внесении изменений в устав общества в связи с увеличением уставного капитала и стоимости долей каждого из участников.

В связи с этим необходимо также утвердить новую редакцию устава или изменения к ранее действующему уставу общества.

Подробнее о порядке проведения общего собрания участников ООО читайте на сайте 1С:ИТС.

Обратите внимание: если по каким-либо причинам увеличение уставного капитала ООО не состоялось, общество обязано (п. 3 ст. 19 Закона об ООО):

  • вернуть вклады участникам общества, внесшим вклады деньгами, в разумные сроки. В противном случае придется уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами;
  • вернуть вклады участникам общества, внесшим вклады в неденежной форме, в разумный срок. В противном случае придется возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать имущество, внесенное в качестве вклада.

Шаг 4. Внести изменения в устав и отразить их в ЕГРЮЛ

Процедура внесения в ЕГРЮЛ информации об увеличении уставного капитала ООО зависит от того, какой устав использует общество – разработанный самостоятельно или типовой.

Регистрация изменений в самостоятельно разработанном уставе

В течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал ООО необходимо подать в регистрирующий орган (ФНС России по месту нахождения общества) пакет документов для государственной регистрации изменений, внесенных в устав (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

В регистрирующий орган подаются (п. 1, 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

  • заявление по форме № Р13001, утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/[email protected], за подписью единоличного исполнительного органа ООО (например, генерального директора). Заполняются титульный лист и лист В;
  • протокол общего собрания участников ООО или решение единственного участника общества об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества и о внесении изменений в его устав;
  • изменения, вносимые в устав общества или сам устав в новой редакции,
  • документы, подтверждающие внесение участниками общества дополнительных вкладов в полном объеме (платежные поручения, акты приема-передачи и т.д.);
  • документ об уплате госпошлины (800 рублей на основании пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Более подробно о процедуре государственной регистрации изменений, внесенных в устав ООО, читайте на сайте 1С:ИТС.

Регистрация изменений в типовом уставе

Утвержденный уполномоченным государственным органом типовой устав не содержит сведений о размере уставного капитала ООО. По этой причине организации, действующей на основании типового устава, не нужно вносить и регистрировать какие-либо изменения в него. Сведения о размере уставного капитала в этом случае содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (абз. 2 п. 2 ст. 52 ГК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 12 Закона об ООО).

В связи с этим в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов следует сообщить в регистрирующий орган (абз. 4 п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО):

  • об увеличении уставного капитала ООО;
  • об изменении номинальной стоимости долей участников ООО.

Как следует из абз. 4 п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО, порядок направления такого сообщения утверждается Федеральным законом № 129-ФЗ. Несмотря на это, в настоящее время этот порядок не утвержден.

По нашему мнению, наиболее подходящим в таком случае является порядок внесения в ЕГРЮЛ изменений о юрлице (не связанных с внесением изменений в его учредительные документы), предусмотренный п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ. Однако заявление по форме № Р14001 о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, не содержит упоминаний о типовом уставе.

Учитывая это, информацию о форме и порядке направления сообщения об увеличении уставного капитала целесообразно уточнять в регистрирующем органе по месту нахождения ООО.

Нужно ли решение об увеличении уставного капитала, принятое единственным участником ООО, заверять нотариально?

Еще по теме:

  • Приговор ст 1594 ук рф Решение Верховного суда: Определение N 58-УД16-2 от 03.03.2016 Судебная коллегия по уголовным делам, кассация СУДА К А С С А Ц И О Н Н О Й И Н С Т А Н Ц И И г. Москва 3 м а р т а 2016 г о д а Судебная коллегия по уголовным делам Верховного Суда Российской […]
  • Денежное довольствие работников мвд Приказ МВД России от 29 августа 2016 г. № 500 "О внесении изменений в Порядок обеспечения денежным довольствием сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденный приказом МВД России от 31 января 2013 г. № 65” Внести изменения в Порядок […]
  • Ст 31 защите прав потребителей Статья 31. Сроки удовлетворения отдельных требований потребителя Новая редакция СТ 31 Закона о Защите Прав Потребителей России: 1. Требования потребителя об уменьшении цены за выполненную работу (оказанную услугу), о возмещении расходов по устранению […]
  • Федеральный закон о центральном банке российской федерации статья 76 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 2 июля 2013 года №184-ФЗ О внесении изменений в статьи 13 и 76 Федерального закона "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Принят Государственной Думой 11 июня 2013 года Одобрен Советом Федерации 26 […]
  • Дополнительное соглашение к договору с генеральным директором образец Дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором об изменении условий труда (случай, когда основанием для изменений условий труда является решение (протокол) уполномоченного органа) (образец заполнения) ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ к […]
  • Защитник статья в ук Статья 49 УПК РФ. Защитник 1. Защитник - лицо, осуществляющее в установленном настоящим Кодексом порядке защиту прав и интересов подозреваемых и обвиняемых и оказывающее им юридическую помощь при производстве по уголовному делу. 2. В качестве защитников […]