Кпп в счет фактуре обособленного подразделения поставщика

20.05.2019 Выкл. Автор admin

Оглавление:

В счёте-фактуре от поставщика в строке «ИНН/КПП продавца» указан КПП обособленного подразделения, а в книге покупок был указан по этому счёту-фактуре КПП головной организации. Может ли это служить отказом в вычете НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указание в книге покупок номера КПП продавца, не соответствующего номеру КПП, указанному в счете-фактуре, не может являться основанием для отказа в вычете НДС, если все условия для применения организацией-покупателем вычета по такому счету-фактуре соблюдены.
Вместе с тем само наличие примеров судебной практики по подобным ситуациям говорит о том, что полностью исключить риск возникновения налогового спора в ситуациях, схожих с рассматриваемой, нельзя.

Обоснование вывода:
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС ведут книгу покупок, форма и правила ведения которой (далее — Правила ведения книги покупок) приведены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Покупатели товаров (работ, услуг) регистрируют в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п. 1 Правил ведения книги покупок).
Согласно пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 10 книги покупок указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика-продавца.
В рассматриваемой ситуации организация при регистрации в книге покупок счета-фактуры поставщика допустила техническую ошибку (указала КПП, не соответствующий КПП, указанному в счете-фактуре).
Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий:
— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.
Исходя из этого можно сделать вывод, что ошибки, допущенные при заполнении книги покупок, не препятствуют применению налогоплательщиком налогового вычета по НДС, если все условия, необходимые для получения права на вычет, выполнены.
Вместе с тем судебная практика показывает, что случаи отказа налоговым органом налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком, при допущении ошибок в заполнении книги покупок имеют место. При этом многие суды считают претензии инспекций неправомерными и выносят решение в пользу налогоплательщиков.
Так, например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 01.09.2017 N Ф07-7152/17 судьи пришли к выводу, что нормами НК РФ не установлено, что неверное ведение книги покупок может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком (из-за ошибки бухгалтера в книге покупок неверно были указаны номера счетов-фактур).
Право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом из норм главы 21 НК РФ усматривается, что право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок, поскольку такое условие не указано в п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве оснований принятия налога к вычету.
В постановлении АС Поволжского округа от 02.11.2016 N Ф06-13869/16 по делу N А12-936/2016 было сказано, что налоговое законодательство не содержит положения о том, что ведение книг покупок и книг продаж с нарушением установленного порядка влечет безусловный отказ в применении налоговых вычетов (здесь поводом для отказа налогоплательщику в вычете послужило, в частности, то, что часть счетов-фактур, полученных от контрагента, была отражена в книге покупок без указания ИНН и (или) КПП). Смотрите также постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 N 10АП-1862/14 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 05.06.2014 N Ф05-4685/14 по делу N А41-7289/2013), ФАС Московского округа от 21.02.2013 N Ф05-489/13 по делу N А40-39377/2012.
Аналогичная позиция прослеживается и в более ранних судебных материалах.
Например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 N 13АП-3104/11 указано, что действующее законодательство не содержит норм, запрещающих принятие к вычету НДС по ГТД в случае неверного указания ее номера при регистрации в книге покупок.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2010 N 09АП-9476/2010 рассматривалась апелляционная жалоба налоговой инспекции, в которой было указано на то, что в книге покупок обществом отражены неверные номера ИНН и КПП контрагента. Это послужило одним из оснований для отказа обществу в вычете НДС.
Однако суд не согласился с этим и оставил без удовлетворения апелляционную жалобу инспекции. Как было отмечено судом, ошибки, допущенные обществом при отражении в книгах покупок счетов-фактур, являются техническими, и некорректное отражение заявителем данных счетов-фактур в книге покупок не повлияло на размер налоговой базы по НДС, не привело к нарушению законодательства РФ о налогах и сборах. Согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ налог принимается к вычету на основании счетов-фактур, а не на основании книги покупок. Книга покупок не является обязательным к представлению документом для подтверждения правомерности налоговых вычетов.
Смотрите дополнительно постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2012 N 11АП-15396/12, ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 по делу N А12-19205/2009, ФАС Московского округа от 01.12.2009 N КА-А40/12907-09 и от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3.
Обратим также внимание на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2016 N 12АП-5525/16, в котором было отмечено, что вычет по счету-фактуре правомерен даже в том случае, если он не зарегистрирован в книге покупок, так как закрытый перечень условий для применения вычетов установлен ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ, а неотражение счета-фактуры в книге покупок отнесено к нарушению правил ее ведения, но не является основанием для отказа в вычетах*(1).
С учетом позиции судов считаем, что указание в книге покупок номера КПП продавца, не соответствующего номеру КПП, указанному в счете-фактуре, не может являться основанием для отказа в вычете НДС, если все условия для применения организацией-покупателем вычета по такому счету-фактуре соблюдены.
Очевидно, что ошибка в номере КПП не влияет на сумму НДС, предъявляемую к вычету. Поэтому в данном случае нет необходимости подавать уточненную декларацию по НДС (второй абзац п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вместе с тем обратим внимание, что при камеральной проверке представленных налогоплательщиками деклараций по НДС предусмотрены их сверка и перекрестный анализ (п.п. 6.1-6.6 Типового положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю (Приложение N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н).
Полагаем, допущенная организацией ошибка, выразившаяся в неверном указании номера КПП продавца, может быть выявлена в результате данных мероприятий. В подобной ситуации налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика представление письменных пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В заключение отметим, что НК РФ не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги покупок и книги продаж. В то же время существует арбитражная практика, показывающая, что у налогового органа возникают претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывают, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005, ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А55-8024/04-44, ФАС Уральского округа от 30.11.2004 N Ф09-5093/04АК).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Представление налогоплательщиком пояснений при проведении камеральной налоговой проверки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

19 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 N А78-4566/2008 высказано противоположное мнение (смотрите также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-28).

Какой КПП необходимо указать при выставлении счета-фактуры на обособленное подразделение (филиала или головной организации), если счет-фактура составлен после 01.10.2017?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.

Обоснование вывода:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложены в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При этом нормы главы 21 НК РФ не раскрывают порядка заполнения указанных реквизитов, равно как и не устанавливают каких-либо особенностей их заполнения при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ) через обособленное подразделение (обособленным подразделением) организации или при получении товаров (оказании услуг, выполнении работ) на склад обособленного подразделения (обособленному подразделению) организации.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее — Постановление N 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а «Адрес» и 6а «Адрес» счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
— для юридических лиц — адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
— для индивидуальных предпринимателей — место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).
На основании пп. «д» п. 1 Правил в строке 2б счета-фактуры указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В данной норме не говорится, каким образом заполнять ИНН и КПП продавца, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения организации.
С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в пп. «д» п. 1 Правил внесены изменения, заключающиеся в добавлении абзаца 6 следующего содержания: «При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика)». То есть новации, внесенные в пп. «д» п. 1 Правил с 01.10.2017, не изменяют порядка указания ИНН и КПП продавца при условии, что реализацию товаров (работ, услуг) налогоплательщик осуществляет через свое обособленное подразделение. Также в пп. «д» п. 1 Правил не говорится об указании в счете-фактуре КПП исходя из данных, указанных в ЕГРЮЛ.
Согласно позиции уполномоченных органов, если организация реализует товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 30.05.2016 N 03-07-09/31053, от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/[email protected], письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/[email protected] (размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
В силу пп. «л» п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
В данной норме не сказано, какой КПП указывать продавцу при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям покупателя.
Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 с 01.10.2017 никак не изменило норму пп. «л» п. 1 Правил, в том числе не обязывает продавца указывать КПП покупателя, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ.
В связи с этим в данный момент можно применять разъяснения уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу, данные до 01.10.2017.
По мнению специалистов финансового ведомства в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).
При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03).
Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.
При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами.
В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).
В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 N 15АП-4606/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

КПП обособленного подразделения в счет-фактуре продавца, грузополучатель в 2018 году

Счет-фактура – важный документ бухгалтерской отчетности. Формировать его необходимо всем юридическим лицами и индивидуальным предпринимателям, ведущим коммерческую деятельность.

Следует максимально точно указывать все необходимые данные. Особенно это касается КПП – кода причины поставки на учет.

Содержание

Так как именно на основании расшифровки этого параметра налоговые органы принимают решение о возможности или же невозможности оформления налогового вычета конкретной организацией.

Общие сведения ↑

Должностным лицам, осуществляющим формирование счет-фактуры продавца, а также бухгалтерской отчетности, необходимо максимально внимательно разобраться со следующими важными вопросами:

  • определения;
  • принципы работы обособленных подразделений;
  • законные основания.

Определения

Аббревиатура КПП расшифровывается как код постановки на учет. Он представляет собой набор символов, который является дополнением к обычному ИНН – идентификационному налоговому номеру.

Важной особенностью кода постановки на учет является то, что одна и та же организация может иметь несколько КПП.

Причина тому очень проста – регистрация порой осуществляется в нескольких налоговых органах и по разным направлениям. В каждом случае формируется индивидуальный код причины постановки на учет.

Так, КПП присваивается:

  • по месту регистрации самого юридического лица;
  • по месту регистрации обособленных подразделений;
  • в регионе, где юридическое лицо владеет каким-либо имуществом (недвижимость, автомобили).

Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности, необходимый для отражения в бухгалтерском учете всей необходимой информации.

В нем обязательно должен быть обозначен соответствующий КПП. Причем именно того отделения, при участии которого осуществляется продажа, или же наоборот, приемка какого-либо ценного имущества, товара, услуг.

Следует помнить об этом, так как у обособленных подразделений код причины постановки на учет отличается от КПП главного предприятия.

Принципы работы обособленного подразделения ↑

Под обособленным подразделением понимается какой-либо филиал юридического лица, удовлетворяющего требованиям, обозначенным в п.2 ст.№11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень самих требований выглядит следующим образом:

Для признания подразделения обособленным необходимо, чтобы оно соответствовало всем обозначенным выше пунктам.

Процесс постановки на учет организаций, имеющих какие-либо обособленные подразделения, оглашается в п.1 ст.№83 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом КПП обособленного подразделения в счет-фактуре – это индивидуальный код, присвоенный конкретному филиалу. Не стоит путать код постановки на учет основной организации и его отделения.

Законные основания

Основанием для формирования счет-фактуры является следующая нормативная база (Письма Министерства финансов Российской Федерации):

Помимо обозначенных выше писем, необходимо не забывать о соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации:

В некоторых письмах и статьях Налогового кодекса ничего конкретно не говорится непосредственно об оформлении счет-фактуры обособленным подразделением, но необходимо обязательно знать их содержание.

Как электронно составить счет-фактуру, читайте здесь.

Так как они косвенно влияют на порядок заполнения данного документа, а также заносимых в него данных. В частности, это касается и КПП.

Стоит уделить внимание изучению федерального законодательства, следующих его разделов:

Все обозначенные выше федеральные законы освещают различного рода нюансы, которые касаются порядка заполнения документа рассматриваемого типа.

Причем касаются они самых сложных и трудноразрешимых ситуаций (обозначение КПП после ликвидации и иное подобное).

Нюансы при заполнении ↑

Зачастую множество вопросов возникает, если в качестве покупателя-грузополучателя или же продавца выступает какое-либо обособленное подразделение.

В таком случае необходимо быть особенно внимательным при заполнении счет-фактуры. Так как вероятность допущения ошибки достаточно велика в силу необходимости учета большого количества нюансов.

Особенно это касается КПП. Ошибки нередко случаются по причине необходимости внесения в документ рассматриваемого типа разных данных: как головной организации, так и обособленной.

ИНН и КПП продавца в счет-фактуре обособленного подразделения

Процесс заполнения счет-фактуры обособленным подразделением, если оно выступает в качестве продавца или же получателя какого-либо товара выглядит следующим образом:

Рассмотренный выше порядок заполнения необходимо соблюдать, если обособленная организация покупателем какого-либо товара, услуг. Очень важно не перепутать и указать именно тот ИНН и КПП, которые требуются.

Так как в противном случае счет-фактура может быть признана недействительной и получить налоговый вычет по НДС с её помощью не получится.

Кроме того, подобного рода ошибки могут быть восприняты налоговой инспекцией как попытка уклониться от налога. Что увеличивает вероятность проведения камеральной проверки в организации.

При осуществлении отгрузки товаров, получения услуг или свершения иных операций, необходимо соблюдать несколько иной порядок заполнения документов рассматриваемого типа.

Но при этом следует помнить, что ИНН и КПП важно использовать аналогичным образом:

Грузополучатель и его адрес

Согласно правилам заполнения документа рассматриваемого типа, необходимо соответствующим образом указывать в счет-фактуре адрес.

Так, если осуществляется отгрузка товара, то заполняется СФ следующим образом:

Порядок заполнения обозначенных выше строк утверждается соответствующими разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации:

Что ещё нужно знать

Обычно различного рода организации, в которых оборот товаров, грузов, услуг или какого-либо имущества очень велик, организуют достаточно большое количество всевозможных филиалов-обособленных подразделений.

В таком случае необходимо максимально внимательно относиться к формированию счет-фактур, а также другой отчетности. Налоговый кодекс формирует своеобразный подход к такому понятию, как обособленное подразделение.

Проводки по взносу в уставный капитал, читайте здесь.

Образец справки об оплате уставного капитала ООО в 2018 году, смотрите здесь.

Он признает филиал таковым в независимости от того, отражено ли его создание в каких-либо учредительных документах головной организации или же нет.

Чтобы разобраться с данным вопросом максимально подробно и избежать недоразумений, стоит ознакомиться со ст.№11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Причиной, по которой в счетах-фактурах, формируемых обособленными подразделениями, обозначается ИНН головного предприятия, является то, что подобного рода организации-филиалы самостоятельными плательщиками налогов не являются.

Соответственно, индивидуальный налоговый номер специальными службами им попросту не выдается. Лучше всего для формирования счет-фактуры воспользоваться специализированным программным обеспечением.

Например, КПП обособленного подразделения в счет-фактуре 1С можно установить заранее – как и условия его вставки в документацию. Это позволит избежать возникновения случайных ошибок.

Следует помнить, что код причины постановки на учет у обособленного подразделения, а также предприятия-учредителя строго индивидуальны.

И если по какой-то причине составляющий документ сотрудник их перепутал, то налоговые органы сочтут это грубой ошибкой. В таком случае получить вычет будет попросту невозможно, потребуется корректировка СФ.

Как оформить счет-фактуру, если склад — обособленное подразделение?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

С какой целью Вас интересует это понятие?

Если для оформления документов, включая счет-фактуру, можете оформлять, не указывая ОП и его склад.
Всё оформляйте от юридического адреса и с основным КПП. Указывать или оформлять через ОП не обязательно.

Можно и так.
А можно и адрес грузоотправителя указывать тоже юридический.
Так, кстати, меньше всего вопросов при проверке.

Просто в договоре можете специально указывать «место доставки», «место отгрузки» или, даже, «отгрузка со склада по адресу___»

Игра слов. Склад ОП — это склад ОП.
А у Вас ведь не склад ОП. У Вас ОП = склад самого предприятия.

С другой стороны, я ведь не запретил Вам писать ИНН ОП.
Если «все письма разъяснения» советуют Вам писать ИНН ОП,зачем же Вы уточняете у нас? Пишите ИНН ОП и не мучайтесь. Или мучайтесь, но уже не выбором, а путаницам, которые иногда возникают.

В Вашем случае я считаю, что достаточно везде указывать ИНН головы. И никакой путаницы.

Кпп в счет фактуре обособленного подразделения поставщика

Какой КПП (головной организации или обособленного подразделения) должен быть указан в договоре купли-продажи, счете-фактуре, платежном поручении?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В договоре в обязательном порядке должны быть указаны реквизиты головной организации, включая КПП. Учитывая, что поступление товара осуществляется на склад, являющийся обособленным подразделением, в договоре должны быть указаны и реквизиты склада (включая КПП и адрес доставки).

В счете-фактуре, выставляемом покупателю, по нашему мнению, в строке «Покупатель» следует указать КПП головной организации. Реквизиты обособленного подразделения могут быть указаны в качестве дополнительной информации в строке «Грузополучатель и его адрес».

Учитывая, что расчеты с продавцом осуществляются с расчетного счета головной организации, в платежном поручении должен быть указан КПП головной организации.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, обособленное подразделение не имеет права заключать договоры от своего имени. Ответственность по обязательствам такого подразделения несет юридическое лицо, т.е. головная организация ( ст. 56 ГК РФ). Поэтому договор может быть заключен только от имени организации.

Следовательно, в договоре в обязательном порядке должны быть указаны реквизиты головной организации, включая КПП. Учитывая, что поступление товара осуществляется на склад, являющийся обособленным подразделением, в договоре должны быть указаны и реквизиты склада (включая КПП и адрес доставки).

Указание КПП покупателя в счете-фактуре

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

Счета-фактуры могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету только при выполнении требований, установленных п. 5, п. 5.1, п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 и пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера (ИНН) продавца (налогоплательщика) и покупателя.

Форма и состав показателей счета-фактуры установлены Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила).

Приложением N 1 к Правилам предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть отражены:

  • в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • в строке 6б — идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

При этом вступившие в силу новые Правила, как и ранее действовавшие, не содержат каких-либо разъяснений по рассматриваемому вопросу, в отличие от порядка заполнения строки 2б «ИНН/КПП продавца», в которой при реализации товаров через обособленное подразделение указывается КПП соответствующего подразделения.

Исходя из разъяснений Минфина России в том случае, когда поставка осуществляется в адрес обособленного подразделения, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения (письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 22.10.2008 N 03-07-09/33, от 20.04.2007 N 03-07-11/114).

Однако в 2012 году вышло письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03, содержащее прямо противоположную позицию, а именно в случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации.

Полагаем, что указанная позиция может быть связана с тем, что в силу ст. 11 и ст. 143 НК РФ обособленные подразделения не являются плательщиками НДС. Соответственно, обособленное подразделение само по себе воспользоваться правом на вычет не может, это право есть только у головной организации, так как именно эта организация является плательщиком НДС. Следовательно, именно наименование, место нахождения и ИНН головной организации должны быть указаны в счетах-фактурах, в строках, относящихся к покупателю (6, 6а и 6б) (смотрите также письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

При этом реквизиты обособленного подразделения могут быть указаны в качестве дополнительной информации в графе 4 «Грузополучатель и его адрес» (письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/31).

В то же время, учитывая, что указанное письмо является ответом на частный запрос налогоплательщика, допускаем, что позиция, высказанная специалистами Минфина России, может быть обусловлена лишь некими особенностями, содержащимися в тексте запроса.

В свою очередь, заметим, что указание КПП в счете-фактуре предусмотрено только Правилами, НК РФ такой обязанности не устанавливает. Напомним, что акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено нормой п. 1 ст. 4 НК РФ.

При этом в силу абзаца 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, если в счете-фактуре будет указан КПП, «не верный» с точки зрения налогового органа, это не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Для устранения неясностей Ваша организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться в Минфин России за письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах в рассматриваемой ситуации.

Полномочия Минфина России давать разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах закреплены в п. 1 ст. 34.2 НК РФ.

Письма Минфина России, изданные в соответствии c указанной нормой, не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не являются нормативными правовыми актами, подлежащими обязательному исполнению, и носят исключительно рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно принимать решение, руководствоваться ли ему в конкретной ситуации разъяснениями Минфина России.

Отметим, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Однако, с точки зрения специалистов Минфина России, НК РФ «не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России» (письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).

Обращаем Ваше внимание, что, основываясь на положениях п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, можно сделать вывод, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина России (в случаях, когда такие разъяснения даны непосредственно налогоплательщику либо адресованы неопределенному кругу лиц) является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки, которая образовалась у указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а также признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Проставление КПП плательщика в платежном поручении

Платежное поручение является одним из видов расчетных документов, применяемых при осуществлении безналичных расчетов (п. 2.3 Положения ЦБР от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее — Положение ЦБР).

К обязательным реквизитам платежного поручения относятся наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (пп. «г» п. 2.10 Положения ЦБР).

Код причины постановки на учет получателя средств отражается в поле N 102.

Согласно пп. «м» п. 2.10 Положения ЦБР поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика), «ИНН» (ИНН получателя), а также поля 101-110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей заполняются с учетом требований, установленных Федеральной налоговой службой, Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной таможенной службой в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России.

Таким образом, конкретные требования по заполнению КПП установлены только при заполнении платежных поручений на перечисление налоговых и таможенных платежей.

Как должно заполняться поле N 102 в случае перечисления платежей за приобретенный товар, получателем которого является обособленное подразделение, ни в одном нормативном правовом акте не разъясняется. Нет по этому вопросу и каких-либо разъяснений официальных органов.

По нашему мнению, принимая во внимание, что оплата груза осуществляется непосредственно с расчетного счета головной организации, в платежном поручении, должен быть указан КПП головной организации, а не КПП обособленного подразделения.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Титова Елена

Еще по теме:

  • Мировой суд ватутина Участки мировых судей Автозаводского района города Нижнего Новгорода C у дебный участок № 1 Автозаводского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области 603950, г. Нижний Новгород, ул. Ватутина, д. 10 а 261-01-47 Территориальная […]
  • Коммерческий директор владивосток Коммерческий директор во Владивостоке Заметка к объявлению Работа и обязанности Обязанности: 1. Выполнение плана продаж и прибыли (минимально на 90%). 2. Выполнение стратегических проектов и задач департамента. 3. Соблюдение кредитной политики компании и […]
  • Мировой суд псковской области официальный сайт Мировые суды Псковской области Судебный участок №1 Бежаницкого района (81141) 2-23-69 182840, Бежаницы, ул.Советская,12 Часы работы: 8:18-17:30 (пятница 8:18-16:30) обед: 13:00-14:00, выходные дни: суббота, воскресенье Судебный участок №2 Великолукского […]
  • Какие правовые формы перечислены в гк рф именно как источники мчп Международное частное право для специальности 021100 Рябова А.С.Кафедра ЭкономикиТомск-2007 № 1 Как следует понимать термин “комплексная отрасль права” в определении МЧП? • Как сочетание национальных и международных норм. № 2 Что является предметом […]
  • Презентация на тему некоммерческие организации Готовые презентации powerpoint на многие учебные темы для всех классов Яркие авторские готовые презентации, в помощь для проведения качественных и интересных занятий для 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 классов Презентация на тему некоммерческие […]
  • Декларация по ндс на усн налоговый агент Налоговая декларация по НДС для налоговых агентов: порядок заполнения Даже не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо отчитываться по нему в инспекции, если ваша фирма - налоговый агент. Речь идет о тех случаях, когда фирма должна […]